三、所得税:企业已经上交给税务局的钱,算企业当期成本
企业通过生产、经营和投资产生了利润,就必须缴纳企业所得税。(计入利润表中)
四、递延所得税:企业欠税务局或税务局欠企业的钱,不算当期成本。
递延所得税资产:记录会计认为税务局多收的所得税;
递延所得税负债:记录会计认为税务局少收的所得税;
(计入资产负债表中)
五、增值税明细
1、增值税定义:增值税是一种流转税,无论是否盈利,只要涉及商品生产、批发、零售和进口活动,都要缴纳增值税。
例子:你用100元采购原料,经加工后150元卖掉。中间的50元就是增值额。无论这部分增值额是否足以覆盖其他成本,均不影响税务局按照法定税率征收增值税。
2、增值税特点
(1)增值税由“购买方”来承担,即:购买方实际支付的钱 = 商品价格 + 对应增值税。
例子:比如购买电脑,我们会在发票上看到两个价格:电脑商品的标价10000元,增值税1700元(假设增值税税率为17%),那么购买电脑的最终价格将是11700元。
(2)公司销售商品时,代税务局向“购买方”征收增值税。
比如,比如我们买东西的时候,从来没有去税务局交过增值税,其实我们是将税金交给了卖商品的公司,而公司替税务局收取了相应的增值税。
(3)但增值税款并不是公司的销售收入,在销售环节,销售方(即卖方)记录的销售收入是不含税的收入,公司替税务局收款,还需要将这个税款交还给税务局。公司只是义务帮税务局跑腿儿。
所以,增值税是一种价外税。价外税的意思就是,公司采购时支付增值税,不计入成本;销售时收来的增值税,也不计入收入。
3、企业应该如何记录这项增值税呢?
既不计入成本,亦不计入收入,这个“代收但尚未移交给税务局的增值税”自然也就不存在于利润表的任何科目中了。
增值税既然是公司代税务局征收的,公司就有义务在规定的期限内上交税务局,因此:
增值税是公司欠税务局的款项,属于公司的负债,所以记录在负债表里的「应交税费」科目里。
增值税只是公司「应交税费」中的一项,该明细项为**(应交)增值税**。
4、企业需要交给税务局的税款究竟是多少呢?
由于任何的采购事项都由“购买方”负担增值税,那么企业购进的原材料已经交过了税,当它把原材料加工成商品卖给客户,客户又通过企业再交了一部分税款。
其中,已经交给上游供应商企业的那部分增值税,称为进项税。在销售的时候从客户收取的这部分增值税,称为销项税。
增值税的原始意图是,商品增值过程的每个环节,都只需要缴纳自己增值部分的税款,即销售价格与原材料价格差额部分的增值税。
所以,企业应缴纳的税款,应该是从客户收取的增值税减去已经交给供应商的增值税,即销项税与进项税的差额。
增值税的这种流转关系,如下图:
企业应缴纳增值税 = 销项税 - 进项税。
公司销售时收到的增值税款(开给别人的增值税票金额),减去自己采购时支出的增值税款(别人开给自己的增值税票金额),剩下的全部交给税务局。
增值税是我国第一大税种。
营改增之前:
对服务业征收营业税,而增值税只针对商品销售征收。
增值税的75%归中央政府所有,25%归地方政府所有。
营改增之后:
营业税退出历史舞台,商品和服务统一征收增值税,中央和地方的分账比例调整为各50%。
(1)在阅读财报时,投资者输入“税项”或“税率”搜索,找到财报附注里的“税项”内容,可以知道公司的商品或服务对应的增值税税率。
(2)增值税税率的基数,是不含增值税的价格。比如贵州茅台的53°飞天茅台酒2014年的含税出厂价是819元/瓶,增值税税率是17%,公司要缴纳的增值税不是819×17%,而是(819-X)×17%=X,X为增值税额,也就是819÷1.17×17%=119(元)。这819元的销售,贵州茅台只能记录700元(819-119)的营业收入。
(3)凡是涉及增值税的企业,应收票据、应收款项和销售商品收到的现金里,都包含代税务局向买方收的增值税。
现金流量表里“支付的各项税费”也包含当期企业缴纳的增值税。
资产负债表的应交税费科目里,同样包含代收但尚未移交给税务局的增值税。
但公司利润表所有科目数据均不含增值税。
投资者在计算利润表与资产负债表、现金流量表数据之间的关系时,不要忽略了增值税数据的影响。